4월 30, 2015
Re: 연기 된 상속세에 대한 상속세 면제
*****:
이는 부부 신탁의 잔여 지분이 유예된 상속세에 대한 유산세 면제 대상에 해당하는지 여부에 대한 비공식적인 해결책을 요청하는 귀하의 서신에 대한 답변입니다("더 부서"). 이 답변은 다른 납세자 및 실무자에게 흥미로울 수 있기 때문에 귀하의 서신은 Va. Code § 58에 따른 판결 요청으로 취급됩니다.1-204.
사실
***** ("고인")은 1963 에서 사망했으며, 부인(*****)이 생존해 있습니다. ("생존 배우자")와 네 자녀. 피상속인의 유산은 부부 신탁과 유언 신탁으로 나뉘어져 있습니다. 생존 배우자는 결혼 신탁에 대한 생명 지분과 일반 유언 위임장을 받았습니다. 부부 신탁의 잔여 지분에 대한 상속세는 생존 배우자가 사망한 날까지 연기되었습니다. 다른 모든 신탁 지분에 대한 상속세는 전액 납부했습니다.
생존 배우자가 2013 에서 사망했으며, 결혼 신탁의 나머지 지분이 유예된 상속세의 대상이 되었습니다. 귀하는 결혼 신탁의 나머지 지분이 생존 배우자의 과세 대상 재산에 포함되어 상속세가 부과되므로 유예된 상속세에서 면제된다고 주장합니다.
결정
버지니아주 부동산 및 상속세
1월 이전 1, 1980, 버지니아주에서는 수혜자가 피상속인으로부터 받은 재산에 대해 상속세를 부과했습니다. Va. Code §§ 58-152 ~ 58-217.14, 12월부터 적용됨 31, 1979. 에 명시된 바와 같이 Va. Code § 58-173, 12월에 발효된 31, 1979, 수혜자가 종신 지분 또는 다른 일시적 지분이 만료될 때까지 나머지 지분을 소유하거나 향유할 자격이 없는 경우, 해당 지분에 대한 상속세는 잔여 이자는 수혜자가 잔여 이자를 소유하거나 향유할 수 있는 자격을 얻을 때까지 정지되었습니다.
상속세는 총회에서 폐지되고 1월 1일부터 유산세로 대체되었으며 1, 1980. 참조 1978 하원 법안 442 (1978 의회법, 장 838) 및 Va. Code §§ 58.1-900 를 통해 58.1-938. 과세 대상 부동산의 양도에 대해 과세 대상 부동산 세금은 1월 1일부터 기존 주 부동산세에 대한 연방 세액 공제 최대 금액과 동일한 비율로 부과됩니다( 1, 1978). Va. Code §§ 58,1-901 및 58,1-902, 12월부터 시행되는 31, 2006 을 참조하십시오. 상속세는 폐지되었지만 상속세가 유예된 잔여 지분에 대해서는 계속 적용되었습니다. 1978 하원 법안 442 (1978 국회법, 챕터 838) 참조. 버지니아 총회는 1994 총회 회기 동안 과세 대상 유산에 포함되어 버지니아 유산세가 부과되는 나머지 지분에 대해서는 유예된 상속세가 적용되지 않는다는 내용의 하원 법안 700 (1994 의회법, 챕터 208)을 제정했습니다. 이 법안은 기존 법률을 선언하는 것으로, 그러한 잔여 지분에 대해 버지니아주 유산세 또는 상속세 중 하나만 부과하고 둘 다 부과하지 않는다는 재무부의 오랜 정책을 명확히 한 것입니다.
2005 에서 주 부동산세에 대한 연방 세액 공제는 경제 성장 및 세금 감면법( 2001)에 의해 일시적으로 폐지되었습니다. 공법("P.L.") 107-16 § 532(a)를 참조하세요. 이 폐지는 미국 납세자 구제법( 2012, 1월 1일부터 시행됨 , 1, 2013)에 의해 영구화되었습니다. 버지니아주 부동산세는 주 부동산세에 대한 연방 세액 공제 폐지( 2005 )의 영향을 받지 않았습니다. 버지니아주 부동산세는 현행법에 따른 공제 금액이 아니라 1월 1일에 존재했던 주 부동산세에 대한 연방 세액 공제 최대 금액( 1, 1978)과 같았기 때문입니다.
1월 1일부터 1, 2007, 총회는 의회에서 이미 폐지된 주 부동산세에 대해 허용되는 연방 공제액을 기준으로 세금을 부과하는 방식으로 버지니아 주 부동산세를 일시적으로 폐지했습니다. 2006 상원 법안 5019 (2006 국회법, 챕터 5) 참조. 주 부동산세에 대한 연방 세액 공제 폐지는 당초 의회에서 영구적으로 결정되지 않았기 때문에 버지니아주의 부동산세는 2013 에서 다시 복원될 예정이었습니다. 주 부동산세에 대한 연방 세액 공제가 1월 1일( 1, 2013)에 영구적으로 폐지되면서 버지니아 주 부동산세는 사실상 폐지되었습니다. 참조. 112-240 § 101(a)(1).
나머지 이자에는 버지니아주 부동산세가 적용되지 않습니다.
귀하는 Virginia 유산세가 사실상 폐지되어 재무부에서 징수하지 않더라도 결혼 신탁의 나머지 지분은 Virginia 법령에서 세금을 부과하는 법적 조항이 삭제되지 않았으므로 Virginia 유산세의 적용을 받는다고 주장했습니다. 귀하는 납세자가 특정 세금을 납부하지 않아도 해당 세금의 적용을 받는 것으로 간주된다는 주장을 뒷받침하기 위해 다른 관할권의 여러 사례를 인용했습니다. 그러나 이러한 사례 중 어느 것도 집행할 수 없는 세금과 관련된 것은 아닙니다. 따라서 이러한 사례는 결혼 신탁의 나머지 지분이 Virginia 유산세 과세대상인지 여부를 판단하는 데 설득력이 없습니다.
이 결정은 버지니아 주 의회가 1994 하원 법안 700 (1994 의회법, 챕터 208)에서 버지니아 주 유산세와 관련하여" 에 따라 "이라는 용어를 사용한 해석에 달려 있습니다. 이 용어는 버지니아주 강령 전체에서 사용되지만 구체적으로 정의된 적은 없습니다. 그러나, 버지니아주 유산세의 목적상" 에 적용되는 "의 의미는 버지니아주에서 해당 용어의 사용에서 파생될 수 있습니다 . Code § 58.1-902, 버지니아주 거주자가 버지니아주 외부에 위치한 실물 또는 유형의 개인 재산이 "주 재산세에 대한 연방 공제가 허용되는 다른 주에서 부과하는 사망세" 의 적용을 받는 경우 해당 거주자의 버지니아주 재산세 책임을 감면할 수 있도록 허용합니다. 내국세법 § 2011 에 따라 이 연방 세액 공제는 유산, 상속, 유산 또는 승계 세금이 "실제로 주 또는 컬럼비아 특별구에" 납부된 경우에만 허용됩니다. 따라서 Va. Code § 58.1-902 " B의 경우, 부동산은 실제로 세금을 납부하지 않는 한 "세금이 부과되는 것으로 간주되지 않습니다.
이와 동일한 의미를 당면한 문제에 적용할 경우, 1994 하원 법안 700 (1994 의회법, 챕터 208)은 납세자가 "그러한 세금의 적용을 받기 전에" 세금을 납부하도록 명확하게 요구합니다. 1994 법률은 "과세 대상 재산에 포함되고 제목 58 의 장 9 에 의해 부과되는 세금의 적용을 받는 나머지 모든 이자에 구체적으로 적용됩니다.1, 58.1-900 ~ 58.1-938 로 구성된 섹션으로 구성됩니다." 따라서 총회는 "이라는 용어가" 에 명시된 크레딧의 목적과 동일한 의미를 갖도록 의도했음이 분명합니다 . Code § 58.1-902 B. 따라서 Virginia 유산세를 실제로 납부하지 않는 한 1994 하원 법안 700 (1994 법령, 챕터 208)에 규정된 상속세 면제는 적용되지 않습니다.
이는 버지니아 주 의회가 1994 하원 법안 700 (1994 의회법, 챕터 208)에 명시된 연기된 상속세 면제를 일반 위임장과 함께 잔여 지분이 포함된 유산에 대해 버지니아 상속세를 납부하는 경우에만 "적용하도록 한 사실에서 더욱 잘 드러납니다." 1994 하원 법안 700 (동봉)에 대한 재정 영향 성명서를 참조하세요. 이 면제는 일반 위임장과 결합된 잔여 지분에 대해 버지니아주 유산세와 유예된 상속세가 부과되지 않도록 하기 위해 고안되었습니다. 다른 유형의 잔여 지분은 일반적으로 연방 유산세가 적용되지 않으므로 버지니아 유산세가 적용되지 않으므로 유사한 면제가 필요하지 않았습니다. IRC § 2031, 2041, 2051, 및 Va. Code § 58,1-902 A.
버지니아주 유산세가 사실상 폐지되었으므로, 버지니아주 총회가 1994 법안을 제정할 때 고려했던 이중 과세의 위험이 더 이상 존재하지 않습니다. 1따라서 1994 하원 법안 700 (1994 의회법, 챕터 208)에 명시된 면제는 버지니아주 유산세가 1월 4일에 사실상 폐지되면서 더 이상 효력이 없으며 , 2007, 이러한 면제는 연기된 상속세에서 잔여 지분을 면제하는 데 사용할 수 없습니다.
주 부동산세에 대한 연방 공제가 의회에서 복원되면 특정 잔여 이익은 다시 버지니아 주 부동산세의 적용을 받게 됩니다. 이 경우 잔여 지분에 대해서는 버지니아주 유산세가 부과되며, 1994 하원 법안 700 (1994 의회법, 챕터 208)이 다시 적용되어 유예된 상속세에서 이러한 잔여 지분을 면제받게 됩니다.
Va. Code §§ 58.1-900 - 58.1-938 는 현재 세금을 부과하지 않으므로, 나머지 지분에는 버지니아주 유산세가 부과되지 않습니다. 따라서 결혼 신탁의 나머지 지분에 대해서는 버지니아주 유산세가 적용되지 않으며 유예된 상속세도 면제되지 않습니다.
결론
앞서 설명한 이유로 부부 신탁의 나머지 지분은 유예된 상속세에서 면제되지 않습니다. 납부 유예된 상속세를 납부하려면 국세청 업무처리과(*****)로 문의하시기 바랍니다. 버지니아주
인용된 버지니아주 법령 조항 및 규정은 다른 참고 문서와 함께 교육부 웹사이트의 법률, 규칙 & 결정 섹션에서 온라인으로 확인할 수 있습니다. www.tax.virginia.gov. 추가 질문이 있는 경우 정책개발부 조세정책실(*****)로 문의하시기 바랍니다.
진심으로,
크레이그 M. 번즈
세무 위원